全球纳税战略

每一秒钟，都会有无数消费者在iTunes上点击“购买”按钮或是购买其他的苹果产品。交易一完成，苹果内部财务引擎就开始运作，瞬息之间将收入集中到雷诺的分公司，帮助公司避开各州的纳税，它在全球各地设立的分公司也会帮助苹果减少应该上缴给美国政府和其他各国政府的税款。

例如，苹果在卢森堡设立了一家名为iTunes SARL的分公司，这家分公司只有几十名员工，对外界而言，这家公司存在的唯一证据只是一个贴着“iTunes SARL”的邮箱而已。

卢森堡的人口只有50万人。但是当整个欧洲、非洲或中东地区以及其他地区的消费者下载了一首歌曲、一部电视剧或一款应用程序的时候，销售记录就会出现在卢森堡的这家分公司。据苹果一位高管称，iTunes SARL 2011年的收入超过10亿美元，占iTunes全球销售额的20%左右。

据苹果高管称，卢森堡也是低税率国家。卢森堡向苹果和其他科技公司提供低税率的条件是他们必须让那些交易经由卢森堡完成。那些税款原本应流向英国、法国、美国和其他国家，但最终却以更低税率流向卢森堡。

在2007年之前负责苹果iTunes在欧洲市场的零售宣传和销售业务的罗伯特哈塔(Robert Hatta)称：“我们在卢森堡设立分公司的原因是这里的税率很低。下载和拖拉机或钢铁贸易不同，因为它的无形商品贸易，不管你的电脑在法国或是英国，这都没有关系。如果你是从卢森堡购买的歌曲，那就在卢森堡纳税。”

苹果发言人对此未予置评。

可下载的商品说明了现代税收系统在电子贸易为主的经济时代已经不适用了。苹果特别擅长寻找合法的纳税漏洞并且聘请了许多的会计师来研究合法避税的课题。例如，苹果的第一位税务政策主管(已于1999年离开苹果)迈克尔拉什金(Michael Rashkin)称：“在上个世纪八十年代，苹果是第一批将海外分销机构称作看门人而不是零售商的公司之一。”

对于客户们来说，这样的定义没什么值得注意。但是因为看门人从不占有存货，这个结构允许高税率的德国的一位销售员代表低税率的新加坡的一家分公司来销售电脑。因此，大部分利润将在新加坡而不是德国纳税。

Double Irish

在上个世纪八十年代末期，苹果率先研究出一种名为Double Irish的纳税结构，这种纳税结构允许公司将利润转移到全球各地的避税港。

苹果建立了两家爱尔兰分公司，它们现在的名称分别为“Apple Operations International”和“Apple Sales International”，并在科克市环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂。据知情人士称，因为苹果为当地提供了就业机会，爱尔兰政府为苹果提供了税务减免的优惠条件。

但是更大的优势在于，这样的安排可以让苹果将加州开发出来的专利技术的版税转移到爱尔兰。这样的转移是在苹果内部进行的，只要将资金从公司的某个部分转移到海外的一家分公司即可。但是最终的结果却是，某些利润会按照爱尔兰的纳税税率即12.5%来缴纳，远远低于美国35%的税率。2004年，苹果三分之一的全球营收都来自人口不足500万人的爱尔兰。

爱尔兰的第二家分公司“Double”允许公司的其他利润流向加勒比海地区的免税公司。苹果将其爱尔兰分公司的部分股权放到了免税天堂英属维京群岛的Baldwin Holdings Unlimited公司手中。Baldwin Holdings公司甚至没有注册办公地点或电话，它唯一的董事是生活在库伯蒂诺市的苹果首席财务官彼得奥本海默(Peter Oppenheimer)。

最终，由于爱尔兰与欧洲各国达成的协议，苹果的部分利润可以以免税形式流向荷兰。对外界观察员和税务当局来说，这个过程是无迹可寻的。

苹果在上个世纪九十年代中期的掌舵者罗伯特普罗姆(Robert Promm)将这一政策称为公司在欧洲保守得最糟糕的秘密。

目前还不清楚苹果的海外业务是如何运作的。2006年，苹果重组了爱尔兰分公司，将它们变成了无限责任公司，这样就不必披露公司的财务信息。

然而，税务专家们指出，象Double Irish这样的战略有助于说明苹果是如何将去年的国际税率降低到3.2%的。苹果对此未予置评。

据苹果最新财报显示，它上财年税前利润为342亿美元，其中大约70%或240亿美元来自海外市场，30%来自美国。但前财政部经济学家沙利文称，鉴于苹果所有的营销和产品都是在美国设计的，苹果至少有50%的利润应该来自美国。

如果苹果的利润由一半来自美国，另一半来自海外的话，那么它去年上缴的联邦税款大约会增加24亿美元。因为在美国，利润达到一定高度，企业所得税的税率也会相应提高。

沙利文称：“与其他许多跨国公司一样，苹果巧妙地利用合法手段保留了利润，当美国最赚钱的公司上缴的税款减少之后，普通百姓的纳税负担就会更重了。”

其他的税务专家如国会税务联合委员会参谋长爱德华克兰巴德(Edward DKleinbard)也得出了类似的结论。

克兰巴德目前在南加州大学担任税务法教授，他表示：“苹果和其他跨国公司使用的这种避税战略不只将公司应上交给美国政府的税款降低到最低水平，而且它应当上交给德国、法国、英国和其他许多公司的税款也减少了。”

对于这些公司来说，这种战略的唯一一个不利之处在于：当那些自己流到海外之后，如果不产生新的税款，就无法回到美国。

但是这种情况可能也会发生变化。苹果有740亿美元的资金位于海外，它去年联合了近50家公司敦促国会通过一项“回国度假”的政策，允许美国公司在无需缴纳高额税款的情况下将海外资金收回国内。参与游说的公司还包括谷歌、微软和Pfizer。他们聘请了数十名游说专员来促成此项政策。现在这一提案尚未在国会投票。据国会的一份报告称，如果这项税务成功减免，那么联邦政府将在未来十年减少790亿美元的税收。